《营改增对餐饮业影响探析》：此文是一篇餐饮业范文,为你的写作提供有价值的参考。

摘 要：餐饮业于2016年5月1日纳入营改增试点范围,本文从税负、会计利润、经营管理等方面探讨了营改增对餐饮业造成的影响,认为营改增后,当成本费用中可抵扣部分占营业额比例达到11.77%,营改增对一般纳税而言是有利的.同时,营改增有助于餐饮业加强会计核算,增加投资,促进经营发展.

关键词：餐饮业；营改增；税负；经营管理

营业税曾与增值税并行,在我国税收体系中占据重要地位,前者以提供服务、转让无形资产及不动产的营业额为课税对象,后者以销售货物及提供劳务的增值额为课税对象,两税并行,影响了增值税的抵扣,使得增值税的税收中性优点难以得到充分发挥.2016年3月,全面营改增方案在国务院常务会议上得到通过,意味着营业税将全面改征增值税,从此退出历史舞台.全面推行营改增后,餐饮业作为生活服务业中的一部分,也被纳入了营改增试点范围,营改增有助于企业减轻税负,但也对企业提出了更高的要求,此次营改增,对餐饮业而言,既是机遇,也是挑战.笔者将从税负、会计利润、经营管理等方面探讨营改增对餐饮业造成的影响.

一、营改增对餐饮业税负及会计利润的影响

1.对流转税税负的影响

营改增以后,依照增值税纳税人规定划分小规模纳税人与一般纳税人,提供餐饮服务属于发生应税行为,年应税销售额达到500万元为一般纳税人,小于500万元则为小规模纳税人.

营改增以前,餐饮业适用营业税税率5%,营改增以后,小规模纳税人适用征收率3%.同时,由于营业税是价内税,实际税率等于名义税率5%,而增值税为价外税,实际税率略低于名义税率3%.因此,营改增以后,餐饮业小规模纳税人的实际税率降低,流转税税负降低.

对于一般纳税人而言,营改增以后,税率从原来的5%上升到6%,提高了一个百分点,但是,作为一般纳税人,购进货物或劳务、接受应税行为,取得增值税专用******,进项税额可以抵扣,税率的提高并不一定导致税负的上升.考虑到餐饮业的经营特征,其购进货物及接受的应税行为主要分为以下几个方面：一是购进低值易耗品（如：碗、杯、碟等）、固定资产（如：桌、椅、空调等）等货物,适用税率17%；二是购进农产品、植物油、食用盐、煤气、自来水等货物,适用税率13%；三是购进运输服务、不动产租赁（店租）等,适用税率11%；四是购进广告业务宣传服务等,适用税率6%.由于进项税额涉及税率较多,为方便计算,假定进项税额适用税率均为6%,营业额S,成本费用C,成本费用中可抵扣部分所占比例为X,从税负平衡角度进行分析,为使“营改增”前后税负相等,应满足以下条件：

增值税税额等于S/（1+6%）6%-CX/（1+6%）6%

营业税税额等于S5%

税负平衡点满足：增值税税额等于营业税税额

计算可得,CX/S等于11.67%,也就是说,当成本费用中可抵扣部分占营业额比例大于11.67%时,营改增会带来税负的降低,反之,营改增后税负将会提高.考虑到前述购进货物等适用税率较多,为简化计算,只采用了最低的税率6%,若结合其他税率一起考虑,比例将会更低,营改增后税负降低的可能性更大.

2.对总税负及会计利润的影响

根据营业稅与增值税的特征,营业税税费可在企业所得税前扣除,而增值税不影响损益,不能在企业所得税前扣除.同时,假定营改增前后营业额及成本费用不变,营改增后,一般纳税人成本费用中可抵扣的部分需要进行价税剥离,也会对所得税及会计利润造成一定的影响.为简化计算,现假定城市建设维护税税率7%,教育费附加3%,合计10%,对小规模纳税人及一般纳税人的总税负及会计利润进行如下测算.

如表1所示,对小规模纳税人而言,营改增后,虽然企业所得税税税负将上升,但从整体来看,总税负有一定幅度下降,同时会计利润也有一定幅度增加,所以,营改增对于小规模纳税人而言总体上是有利的.

对一般纳税人而言,成本费用分为两个部分,一部分是可抵扣进项税额的,应该进行价税剥离,另一部分是不可抵扣进项税额的,不需要进行价税剥离.从表2中可看出,营改增前后总税负及会计利润的上升和下降取决于可抵扣成本费用所占比例,当CX/S大于11.77%时,营改增后总税负下降,会计利润上升,对一般纳税人有利；相反,当CX/S小于11.77%时,营改增后总税负上升,会计利润下降,对一般纳税人不利.因此,营改增后,一般纳税人应尽可能增大可抵扣成本费用所占比例,增加可抵扣进项税额,为企业获取更多利润.

二、营改增对餐饮业会计核算的影响

一是成本收入核算方面,对小规模纳税人而言,成本方面的核算与以往几乎没有差异,但对收入进行核算时,需要将增值税款从销售额中分离出来,计入应交税费；对一般纳税人而言,不仅对收入需要价税分别核算,对购进货物中可抵扣进项税额部分也应当注意不能计入成本中；二是会计科目调整方面,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”,并细化了“应交税费”的明细科目；三是增值税对于兼营不同税率的行为如果不能分别核算将会从高适用税率,要求餐饮企业如果兼营不同业务,需要分清业务性质及其适用税率,并准确分别核算；四是增值税的纳税申报流程相比营业税较为复杂,需经过******认证、抄税、报税、申报、清卡等流程,而增值税******又分为普通******和专用******两种,对于专用******的领用、开具和管理上又有严格规定.这些影响对餐饮业会计人员的专业素质提出了更高的要求,餐饮业企业应该加强会计核算,重视对会计人员的培训及继续教育,严格按要求开具******,并及时对可抵扣******进行认证.

三、营改增对餐饮业经营管理的影响

根据前文营改增对税负及会计利润影响的分析,当成本费用中可抵扣部分占营业额比例大于一定值时,企业总税负将降低,会计利润有所提高,这会促使企业尽可能提高进项税额所占比例.一方面,这有助于刺激企业投资需求,增加对固定资产的投资,促进设备更新换代,推动餐饮业发展；另一方面,餐饮业一般纳税人在选择购货渠道时,会更倾向于与一般纳税人合作,取得增值税专用******,获得进项税额抵扣.同时,营改增以前,由于对营业额全额征税,无法抵扣,企业为了避免重复征税,往往选择“小而全”“大而全”的经营模式,营改增以后,购进货物或服务进项税额可以抵扣,将促使企业将不擅长的业务分离出去,促进企业专业化经营.

参考文献：

[1]柯豫.对餐饮业营改增的思考[J].企业改革与管理,2016（03）：124.

[2]李芮.“营改增”对餐饮业的影响探究[J].财会学习,2016（19）：168.

[3]陈芫青.营改增对餐饮业及其财务决策的影响探析[J].当代会计,2016（05）：45-46.

餐饮业参考资料：

餐饮业服务营销

结论：营改增对餐饮业影响探析为关于本文可作为相关专业餐饮业写作研究的大学硕士与本科做什么餐饮最赚钱开题报告范文和职称参考文献资料。

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